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跨年调账的账务如何处理?

时间:2022-03-23   作者:长寿会计培训

在上一年度决算报表编制之后发现的,按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。

对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账,所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户,涉及调整会计利润的,应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

“以前年度损益调整”针对本年资产或负债进行调账,确保资产负债表的正确。将利润通过“以前年度损益调整”调账至上一年度的本年利润

年度损益调整的主要账务处理

(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

(2)由于以前年度损益调整增加的所得税费用,借记本科目,贷记“应交税费--应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

(3)经上述调整后,应将本科目的余额转入“利润分配--未分配利润"”科目。本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记“利润分配--未分配利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录,本科目结转后应无余额。

# 案例1:漏记支出与费用

小刘会计是九州文昌公司会计,2022年1月份发现公司漏计2021年12月份房租支出10000元,如何跨年进行调账。

(1)发现跨年漏记

            借:以前年度损益调整 10 000

                贷:应付账款--某房 10 000

       跨年度收入、费用计入“以前年度损益调整”科目,调整资产、负债类科目以平衡账面(有漏记一定有相关资产、负债需要调整)

(2)调整跨年所得税

        借:应交税费--应交企业所得税  2500

               贷:以前年度损益调整 2500

       本身亏损或无企业所得税则不用调整。所得税的调整,按照实际减少的数额进行分录。

(3)“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

           借:利润分配--未分配利 7500

               贷:以前年度损益调整 7500

(4)调整盈余公积

           借:盈余公积-法定盈余公积 750

              贷:利润分配-提取盈余公积 750

# 案例2:少计收入或多提损失

2021年2月份税务局在对某公司进行日常检查时,发现该九州文昌公司2020年度1月份将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户,金额达到160万元。

1、 调整出固定资产

          借:固定资产-办公设备 160万元

              贷:以前年度损益调整 160万元

2、补提11个月折旧(残值率若按照10%,年限10年折旧)

          借:以前年度损益调整 13.20万元

              贷:累计折旧 13.20万元

    由于上一年的已经关账,所有余额都进入“本年利润”科目,所以折旧直接进入以前年度损益调整账户,不再分摊折旧科目。

3、补提企业所得税

企业所得税=(160-13.2)万元*25%=36.70万元

补提的企业所得,为上年度结束后,固定资产的账面价值

        借:以前年度损益调整 36.70万元

           贷:应交税费-应交所得税 36.70万元

4、结转损益调整

        借:以前年度损益调整 110.10万元

           贷:利润分配-未分配利润 110.10万元

5、如需要补提法定盈余公积

       借:利润分配-提取盈余公积 11.01万元

           贷:盈余公积-法定盈余公积 11.01万元

6、结转利润分配明细账户

       借:利润分配-未分配利润 99.09万元

          贷:应付股利 99.09万元

# 案例3:建工程完工日的调整

九州文昌公司内部审计人员对账务进行复核时发现:公司自行建造的办公楼已于2021年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。

但公司至今并未办理竣工决算及结转固定资产手续。2020年6月30日,“在建工程”科目的账面余额为2400万元。2021年12月31日,“在建工程”科目的账面余额为2590万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2021年7月至12月期间发生的利息50万元;应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2400万元,公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。公司适用《小企业会计准则》的规定,调整分录中不涉及年初利润分配类科目。

1、调整固定资产账面价值

(1)首先补竣工日分录

         借:固定资产2400(使用竣工日在建工程的余额)

             贷:在建工程2400

(2)建造该办公楼相关的专门借款

          借:固定资产 50

            贷:在建工程 50

      为在建工程专门的借款,可资本化的利息支出划入在建工程,并转入固定资产价值。利息发生日也可以直接转入固定资产价值。后面折旧为了便于记算,不计提这一部分费用,但实际折旧需要计提。计提开始时间为并入固定资产后的第一个月,前面折旧不再追溯。

(3)补上年度折旧

          借:以前年度损益调整 50

            贷:累计折旧50

      上年度累积折旧从7月份开始计提,直至12月份。计算公式:上年度折旧=2400÷20÷12×6=50

2、上年度错计在建工程的管理费用转出

         借:以前年度损益调整 140

            贷:在建工程 140

确认当期折旧:

        借:管理费用10

            贷:累计折旧10

    本年的需要补提的分录如上。

3、调整所得税 

上年度需要减少的利润记算公式:

     调减利润=累积折旧+管理费用=190万

     调减所得税=190× 25%=47.5

        借:应交税费—应交企业所得税 47.5

           贷:以前年度损益调整 47.5

4、结转上年利润

        借:本年利润 142.5

          贷:以前年度损益调整 142.5

5、结转法定盈余公积及分配利润如上


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