当前位置:首页>会计问答>税务>如何合规处理固定资产一次性扣除?
全部 200 会计考证 21 财务会计 35 税务 54 管理会计 15 审计 9 职业规划 30 笔试面试经验 36

如何合规处理固定资产一次性扣除?

时间:2022-06-02   作者:长寿会计培训

如何合规处理固定资产一次性扣除?

近年来,为进一步落实减税降费系列举措,提振市场经济,财政部、国家税务总局发布针对固定资产一次性扣除系列政策,对一次性扣除的范围、扣除金额以及大额设备一次性扣除执行时间等进行规范。


但在实务中,某些企业在会计处理环节中会将购入符合一次性扣除条件的固定资产不记入“固定资产”账户直接记入当期成本费用,不在《资产负债表》的固定资产和折旧指标中反映;有的虽然记入“固定资产”账户,但一次计提折旧记入成本费用,在《资产负债表》的固定资产和折旧指标中虽然都有反映,但对一次性扣除资产的这两项指标数值来说是相等的,“资产——折旧”后资产总额并没有增加,人为地降低了在寿命周期内《资产负债表》的资产总额”,从而扩大了小微企业的范围,使不应当享受小微企业所得税优惠的企业享受了优惠政策,不但给国家造成了损失,也给企业带来了风险。


同时,在税务处理上,不记入“固定资产”账户的一次性扣除的固定资产,为保证税会指标一致,在A105080《资产折旧摊销及纳税调整明细表》也不能填报资产和折旧资料,对记入“固定资产”账户通过一次计提折旧计入成本费用的固定资产,在A105080《资产折旧摊销及纳税调整明细表》中由于填报的原值和折旧额是相等的,在相关项目中体现不出一次性扣除享受的优惠政策,不符合企业所得税法和A105080《资产折旧摊销及纳税调整明细表》的填报要求。


按照现行税收法律法规要求,企业所得税的应纳税额是在会计核算资料的基础上加上税收调整额计算确定,即税收法规与会计法规既相互联系又相对独立,相互作用才能形成完整所得税体系。因此,在具体执行时应当先分别按各自的规定处理或者计算,然后再结合在一起按照税收的规定计算应纳说所得额缴纳企业所得税,具体应当从以下两点来理解和执行:


一是无论是《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)还是《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》等规定,都是从税收角度做出的规定,并未涉及会计核算处理。因此,在具体执行时,会计必须依照会计法规核算该项固定资产原值和计提折旧,在《资产负债表》上如实反映固定资产的变动状态。


例如:W公司2019年12月购进未选择执行一次性扣除政策的设备360万元,2020年已按规定计提折旧36万元;2021年1月新购入一台机器设备,取得增值税专用发票,注明价款240万元,增值税税额31.2万元,预计使用10年,款项通过银行存款支付,选择一次性扣除政策,假设不考虑残值,其会计处理如下:1月份购进的会计处理如下:


借:固定资产——XXX设备240


  应交税费——应交增值税(进项税额)31.2


  贷:银行存款271.2


2月份计提的折旧额为2万元(240÷10÷12),账务处理如下:


借:生产成本2


  贷:累计折旧2


新设备2021年2—12月份累计计提折旧22万元(2×11)。


原有设备2021年1—12月份累计计提折旧36万元(360÷10÷12×12)。


二是在年度所得税汇算清缴申报时,A105080《资产折旧摊销及纳税调整明细表》的“账载金额”指标(第1列“资产原值”、第2列“本年折旧、摊销额”、第3列“累计折旧)分别填报会计核算的数据。“税收金额”指标(第4列“资产计税基础”、第5列“税收折旧、摊销额”、第6列“享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额”、第7列“加速折旧、摊销统计额”、第8列“累计折旧、摊销额”)一律按税收政策规定填报,其差额体现在第9列“纳税调整金额”中。仍以上述W公司为例,假设无其他类型固定资产,其A105080《资产折旧摊销及纳税调整明细表》的相关指标填报如下:


(1)第2—7行“所有固定资产”指标的填报:在所有固定资产中,飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备栏目中填写,账款金额中资产原值600万元,本年折旧、摊销额58万元,累计折旧、摊销额94万元,税收金额中资产计税基础600万元,税收折旧、摊销额276万元,累计折旧、摊销额312万元,纳税调整金额-218万元。


(2)第11—13.2行“其中:享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分”指标的填报:(四)500万元以下设备器具一次性扣除,账载金额中资产原值240万元,本年折旧、摊销额22万元,累计折旧、摊销额22万元,税收金额中资产计税基础240万元,税收折旧、摊销额240万元,享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额22万元,加速折旧、摊销统计额218万元,累计折旧、摊销额240万元。


说明新购进的设备采取一次性扣除政策在2021年可在税前一次扣除240万元,按一般规定只能扣除22万元,多扣除218万元,减少了当年的应纳税所得额,享受到了相应的税收优惠。


(3)假设2022年没有新增加的固定资产,1—12月份摊销额为60万元(36+24),A105080《资产折旧摊销及纳税调整明细表》的填报金额如下:


第2—7行“所有固定资产”指标的填报:飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备栏目中填写,账款金额中资产原值600万元,本年折旧、摊销额60万元,累计折旧、摊销额154万元,税收金额中资产计税基础600万元,税收折旧、摊销额36万元,累计折旧、摊销额348万元,纳税调整金额24万元。


第11—13.2行“其中:享受固定资产加速折旧及一次性扣除政策的资产加速折旧额大于一般折旧额的部分”指标的填报:500万元以下设备器具一次性扣除,账载金额中资产原值240万元,本年折旧、摊销额24万元,累计折旧、摊销额46万元,税收金额中资产计税基础240万元,税收折旧、摊销额0,享受加速折旧政策的资产按税收一般规定计算的折旧、摊销额24万元,加速折旧、摊销统计额-24万元,累计折旧、摊销额240万元。


即:从2022年起对2021年1月新购入这台机器设备每年在会计核算上计提折旧24万元(2031年1月计提2万元),计入当年相关的成本费用,在年度所得税汇算清缴时等额调增应纳所得额。


(4)如果以前年度存在没有按规定记入“固定资产”和“累计折旧”账户而享受一次性扣除政策的,应当重新补记,并通过补充申报的形式调整以前年度A105080《资产折旧摊销及纳税调整明细表》的相关指标,对因降低《资产负债表》资产总额而享受的小微企业优惠政策应按规定补交企业所得税。


标签: 固定资产一次性扣除

中汇睿远(重庆)会计培训有限公司
  • 营业执照:91500115MAABYPW7XX
  • 地址:重庆市长寿区桃源大道8号新城重百中央公寓4栋11-10#
  • 电话:023-68980807
  • 邮箱:103715563@qq.com
  • Q  Q:103715563
  • 关注睿远重庆长寿会计培训微信公众号
报名中心
  • 联系人:
  • 联系方式:
  • 您的需求:
  • 验证码:
  • 点击刷新

二维码

扫一扫 手机访问

在线咨询

点击这里给我发消息 售前咨询专员

点击这里给我发消息 售后服务专员

在线咨询

免费通话

24小时免费咨询

请输入您的联系电话,座机请加区号

免费通话

微信扫一扫

睿远长寿会计培训微信

微信联系
返回顶部