在实务中，部分企业为了上市或者上市公司防止股票交易被进行特别处理（ST），进行虚构业务进而达到虚增利润的目的。然而，在此操作下，企业不仅要缴纳本不必缴纳的税款，还将面临信息披露违法、虚开发票、虚假诉讼等法律风险。企业应引以为戒，规范财务核算，不得虚构业务，从而避免相关法律风险。

案例：

A上市公司发布的公告，披露了全资子公司近日收到税务部门退回因虚构影视版权转让业务1000万元所缴纳的250万元企业所得税退税款。

某会计师事务所为A公司出具的审计报告存在虚假记载，“经查实，A公司通过虚构业务虚增营业外收入2000万元，使公司扭亏为盈。一是虚构与B影视传媒公司的影视版权转让协议，借此确认违约金收入1000万元；二是虚构政府对A公司的财政补助事项，借此确认财政补助收入1000万元。”证监会认为某会计师事务所在审计时未勤勉尽责，经某会计师事务所申辩，对于其免责申请不予采纳，并做出处罚：事务所没收收入35万元、并处罚105万元，两合伙人予以警告、各处罚10万元。

分析：

ST股票是指境内上市公司被进行特别处理的股票，也是退市风险警示。上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值，属于财务状况异常，公司的股票交易将被进行ST。财务状况异常主要指两种情况，一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值，二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于股票面值。但相关企业不能因此而虚构业务，否则将面临处罚等法律风险。

风险一：信息披露违法被处罚，罚款不得税前扣除。

A公司因违反证券法第六十三条的规定，构成证券法第一百九十三条所述信息披露违法行为，而被证监会责令改正，给予警告，并处以60万元罚款。提醒一下，根据企业所得税法第十条的规定，罚金、罚款和被没收财物的损失在计算应纳税所得额时，不得扣除，所以这60万元的罚款是不能在企业所得税税前扣除的。

风险二：虚开发票将面临行政处罚和刑事责任。

公司采用虚构销售业务的方式虚增利润，并开具发票，这就涉及虚开发票。按照发票管理办法的规定，虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款。如果虚开发票导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。严重的可能触犯刑法，构成虚开增值税专用发票罪或者虚开发票罪，面临刑事处罚。

本例中，A公司一是虚构影视版权转让业务虚假取得违约金，二是虚构政府财政补助虚增收入和利润，其中，并未涉及虚开发票。

风险三：虚假诉讼可能面临刑事责任。

本例中，A公司虚构影视版权转让协议，通过虚假诉讼请求法院判处合作方支付违约补偿，然后签订调解协议书，以此虚增营业外收入和利润。虚假诉讼的法律风险值得重视，虚假诉讼表现形式之一是民事诉讼的双方当事人恶意串通，通过虚构事实、伪造证据向法院提起诉讼，欺骗法院作出错误裁判、执行的方式获得非法利益。严重的将构成虚假诉讼罪，面临刑事处罚。刑法第三百零七条规定，以捏造的事实提起民事诉讼，妨害司法秩序或者严重侵害他人合法权益的，处三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处或者单处罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

在日常生活和财税工作中，不乏通过虚假诉讼想达到非法目的，最终被追究法律责任的案例。比如，通过签订虚假协议，提起虚假诉讼，逃避缴纳税费，结果不仅要补缴税款加收滞纳金，还因构成虚假诉讼罪而被判刑入狱。

风险四：虚增利润多交冤枉税。

通过虚构业务导致利润虚增。虚增利润通常会导致企业所得税的增加，公司就要缴纳本不必缴纳的冤枉税。本例中，A公司虚构影视版权转让业务，虚增年度收入和利润1000万元，多交了250万元的企业所得税。后因证监会处罚，暴露了虚构业务虚增利润的事实，根据《企业会计准则》的要求对上述会计差错进行了更正，向税务机关申请退还了多交的250万元所得税。需要提醒的是，纳税人申请退还多缴的税款有时间限制——自结算缴纳税款之日起三年内。

税收征收管理法第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。